De premies van de Individuele Pensioentoezegging en de Groepsverzekering voor bedrijfsleiders zijn voor de vennootschap aftrekbaar als beroepskosten. Echter, om te kunnen genieten van dit fiscale voordeel moet o.m. voldaan worden aan de zogenaamde 80%-regel.
De 80%-regel stelt dat het wettelijk pensioen en het aanvullend (extralegale) pensioen samen niet meer mogen bedragen dan 80 % van de ‘normale’ brutobezoldiging van het laatste jaar. Indien deze grens overschreden wordt, kan de vennootschap het gedeelte van de premie waardoor de 80%-regel overschreden wordt niet als beroepskost in mindering brengen.
Concreet, is de 80%-regel als volgt opgebouwd:
Bovenwettelijk pensioen ≤ (80% van de ‘normale’ brutobezoldiging – wettelijk pensioen)
X (n/D) x (coëfficiënt) – andere extra kapitalen
- Tot het aanvullend pensioen behoort het pensioen dat wordt opgebouwd binnen de tweedepensioenpijler: zoals het Vrij Aanvullend Pensioen voor Zelfstandigen (VAPZ)), De Individuele Pensioentoezegging, pensioenovereenkomst voor zelfstandigen, de Groepsverzekering voor bedrijfsleiders en de groepsverzekering(en) die je eventueel als loontrekkende had. Pensioen dat wordt opgebouwd als privépersoon in de derde pijler, zoals pensioensparen, wordt niet meegenomen in de berekening.
- De ‘normale’ brutobezoldiging die in aanmerking wordt genomen bestaat uit: de regelmatige en maandelijkse bezoldigingen, plus de andere periodieke/maandelijkse voordelen van alle aard, zoals een firmawagen, privégebruik van de woning als deze eigendom is van de vennootschap …
Niet-regelmatige bezoldigingen, zoals een éénmalige bonus, behoren niet tot de ‘normale’ brutobezoldiging. Tantièmes ook niet. - Het wettelijk pensioen van bedrijfsleiders dient sinds 2021 te worden geraamd
- op 25% van de brutobezoldiging van het jaar 2020 voor de jaren vóór 2021 gepresteerd als zelfstandige, rekening houdend met het wettelijk minimum en maximum pensioen dat jaarlijks wordt herzien.
- op 50% van de brutobezoldiging van het jaar van berekening voor de andere jaren (jaren vóór 2021 gepresteerd onder een ander sociaal statuut dan dat van zelfstandige en jaren vanaf 2021, ongeacht het sociaal statuut), rekening houdend met het wettelijk maximum (voor dit deel is er geen minimum van toepassing) dat jaarlijks wordt herzien.
De optelsom van de 2 bedragen moet ook optrokken of afgetopt worden tot/op een bepaald minimum/maximum pensioen.
- n/D bedraagt (het aantal gepresteerde + te presteren dienstjaren) / looptijd van een normale carrière, met een maximum van 1. Voor een zelfstandige is de looptijd van een normale carrière momenteel vastgelegd op 40 jaar.
- Deze coëfficiënt zet de bekomen jaarlijkse rente om in een kapitaal. Hij is wettelijk vastgelegd en schommelt tussen de 11,3761 et 18,3749. Dit is afhankelijk van je leeftijd op de voorziene einddatum, en van de al dan niet overdraagbaarheid en/of indexatie van die rente.
- Andere extra kapitalen uitgedrukt in rente: groepsverzekeringen, RIZIV contracten, Individuele Pensioentoezegging, Vrij Aanvullend Pensioen Zelfstandigen, POZ …
Aandachtspunten:
De formule berekent het maximale bovenwettelijke pensioen inclusief de winstdeelname. De winstdeelname wordt forfaitair geraamd op 20%. Om het maximale te verzekeren kapitaal te kennen, dient het bedrag nog door 1,20 te worden gedeeld.
De 80%-regel is niet van toepassing op het Vrij Aanvullend Pensioen voor Zelfstandigen , maar het kapitaal dat via deze VAPZ wordt opgebouwd, wordt wel in rekening gebracht voor de berekening van de maximumpremie van je Individuele Pensioentoezegging of Groepsverzekering.
De verzekeraar levert je een fiscaal attest op het moment van onderschrijving van je contract, als deze 80%-regel gerespecteerd is, volgens de info waarover hij via jou en je bedrijf beschikt. Ook wanneer je een unieke premie stort, zal er hierop een controle gebeuren.